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在创新型中小企业（简称“创小”）申报过程中，研发费用的归集是一个高频出错点。不少企业在填报时，要么漏计了符合规定的支出，导致“创新能力评价”得分不足；要么将不相关的费用强行计入，为后续核查埋下隐患。

尤其值得关注的是，许多企业同时也在准备或已经拥有高新技术企业资质，容易简单套用高企的研发费用归集逻辑。然而，“创小”与高企在研发费用的具体要求上既有重叠，也有差异。把握不准，就可能“踩坑”。

本文围绕三个核心问题展开：哪些研发支出可以计入？辅助账怎么做才合规？与高企口径如何有效衔接？ 帮助企业理清思路，平稳过关。

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一、可计入的研发支出范围

“创小”评价中对研发费用的认定，主要参照《中小企业划型标准》及工信部相关评价指引，其基本逻辑与研发费用加计扣除政策保持高度一致。以下支出属于明确的可计入范围：

1. 人员人工费用

• 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

• 外聘研发人员的劳务费用。

• 特别注意：既从事研发又从事生产等非研发活动的人员，应按实际工时占比等合理方法进行分摊，仅将属于研发活动的时间对应的人工费用计入。不能将生产人员、行政人员工资全额计入。

2. 直接投入费用

• 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

• 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；试制产品的检验费。

• 用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

• 通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3. 折旧费用与长期待摊费用

• 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

• 研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用（需按合理方法分摊）。

4. 无形资产摊销

• 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可费）的摊销费用。

5. 设计费用、装备调试费与试验费用

• 新产品设计、新工艺规程制定等设计费用；涉及技术开发的装备调试费；田间试验费等。

6. 其他相关费用

• 与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险，以及研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用。

• 限制比例：此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。超出部分不计入。

明确不能计入或需谨慎处理的支出：

• 常规性升级、简单工艺改进：不属于研发活动，相关费用不得计入。

• 生产阶段发生的材料、人工、折旧：企业为批量生产而发生的成本，即使产品涉及技术，也不能划入研发费用。

• 办公费、招待费、交通费（未与研发项目直接挂钩）：通常不被认可。

• 未实际发生的计提费用：如预提但未支付的研发奖金，不计入。

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二、辅助账要求

“创小”申报虽不强制要求企业必须有与高企同样复杂的辅助账体系，但合规的研发费用辅助账是证明归集真实性的关键。缺少辅助账，申报材料中的研发费用数字将成为“无源之水”，极易被退回或质疑。

一个规范的辅助账应当做到以下几点：

1. 按研发项目单独核算

每个研发项目应有独立的项目编号、项目名称、起止时间、研发目标及参与人员。辅助账应按项目归集费用，能够清晰看出“哪个项目花了多少钱，花在了什么地方”。

2. 与会计凭证一一对应

辅助账中每一笔费用，都应能追溯到财务记账凭证和原始单据（如发票、付款单、工资表、工时记录、领料单等）。凭证号、金额、摘要必须与原始凭证一致。

3. 建立分摊记录与依据

对于共用资源（如研发与生产共用设备、同一人既做研发又做生产），辅助账中必须保留分摊计算的过程记录。

• 工时记录表（经负责人审核）

• 设备使用日志或运行时长记录

• 材料领用的研发项目标注没有分摊依据的费用，不得计入。

4. 辅助账形式可灵活但须完整

企业可以使用自主研发的Excel台账，也可使用财务软件中的研发辅助模块，亦可委托第三方机构协助建立。无论何种形式，必须满足：按项目、按凭证、可追溯、有依据。

特别提醒：

在“创小”申报系统（通常通过优质中小企业梯度培育平台）中，企业需要填报近三年研发费用总额及研发费用占营业收入的比例。辅助账是填报数据的直接来源。若后续被抽查要求提供佐证材料，辅助账就是第一道“防线”。

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三、与高企口径的衔接

许多企业同时具备高企资质或正在准备高企申报，自然会问：“创小的研发费用口径，能不能直接用高企的那一套？”

答案是：可以参照，但不能完全等同。 两者的差异主要体现在以下三个方面：

1. 归集目的不同

• 高企：研发费用归集主要用于证明企业“持续进行研究开发与技术成果转化”的能力，是达到“高企认定管理办法”中比例门槛（如3%、4%、5%）的依据。口径相对宽泛，允许一些与研发相关的间接费用计入（如部分管理人员费用）。

• 创小：研发费用归集更贴近研发费用加计扣除政策口径，强调“直接相关”与“实际发生”。本质上是为了在创新能力评价体系中打分（满分30分中的一部分），同时与后续“专精特新中小企业”申报衔接。

2. 人员人工费用的细节差异

• 高企认定中，对“科技人员”的定义包含了研发人员和相关技术人员，归集人员人工费用时相对宽松。

• 创小参照加计扣除口径，要求更严格：只有直接从事研发活动的人员（含外聘）的工时对应的工资等费用才可计入。对于既做研发又做管理/生产的人员，必须按工时分摊，且分摊依据要充分。

3. 其他相关费用的比例上限不同

• 高企认定中，与研发活动相关的其他费用（如技术图书费、咨询费、评审费、办公费等）一般不得超过研发总费用的20%。

• 创小（参照加计扣除）其他相关费用限额为10%。这是两者最直观的差异之一。企业如果用高企的归集习惯，将其他费用比例做到15%左右，用于创小申报就可能超额，导致数据无效。

如何有效衔接？

• 以加计扣除口径为基础：企业最好按照研发费用加计扣除的要求建立辅助账和归集费用。这一口径同时被税务部门、创小评价、专精特新认定广泛认可，通用性最强。

• 高企申报时再做增量调整：高企认定允许的其他费用比例更高、人员范围稍宽，可以在加计扣除口径的基础上，额外补充归集符合高企要求但加计扣除不认可的部分。两份归集体系并行，各取所需。

• 保持台账一致性：无论用于什么申报，基础数据（如各项目的人员工时、材料消耗、设备折旧）应该来源于同一套原始记录。切忌为不同申报做两套互相矛盾的数据，否则后续检查将无法通过逻辑校验。

“创小”申报中的研发费用归集，本质上是对企业研发管理规范性的“微体检”。它不需要高企那么复杂的体系，但也不能随意填报。把握三个关键词：范围清晰、辅助账完整、口径统一。