积分兑换的会计分录

A顾客在促销期间,购买了售价30186元(含税)的一批家用电器,并办理了积分卡,超市奖励A顾客积分1000分.该批家用电器适用增值税税率17%,进货成本为18000元.

该超市的会计处理如下:

1.积分价值

A顾客共获得积分1000分,其价值为5000(1000×5)元.

2.超市应确认的销售收入(销售收入全额计算销项税额)

销售收入=30186÷1.17-5000=25800-5000=20800(元).

3.奖励积分会计分录

借:库存现金 30186

贷:主营业务收入 20800

递延收益 5000

应交税费--应交增值税(销项税额)4386.

4.结转商品销售成本的会计分录

借:主营业务成本 18000

贷:库存商品 18000.

(二)积分兑换商品

假定A顾客在积分兑换期内(2012年12月)在本超市选购一件零售价为5967元(含税)的皮衣,要求以积分卡上积分1000分抵付价款,并补付差价.该皮衣进货成本为3800元,适用增值税税率为17%.经超市确认,A顾客满足兑换条件,同意A顾客以积分抵付形式购买皮衣.

以积分兑换商品的会计处理如下:

1.超市应确认的销售收入(销售收入全额计算销项税额)

销售收入=5967÷1.17=5100(元),销项税额=5967÷1.17×0.17=867(元).

2.积分抵付价款及应补差价

按照积分规则可抵付价款=1000×5=5000(元),A顾客应补差价967(元).

3.积分兑换商品的会计分录

借:库存现金 967

递延收益 5000

贷:主营业务收入 5100

应交税费--应交增值税(销项税额)867.

4.结转商品销售成本的会计分录

借:主营业务成本 3800

贷:库存商品 3800.

(三)积分逾期失效

需要注意的是,逾期失效的积分由于在奖励积分环节已按全额计算了销项税额,所以在积分逾期失效结转计入当期损益时,不需要计算销项税额,将失效时"递延收益"科目的余额,全额确认为当期收入缴纳企业所得税.

假如上例中A顾客积分逾期作废,则会计分录为:

借:递延收益 5000

贷:营业外收入 5000.

关于积分的三种账务处理方法

一、作为递延收益科目核算

企业会计准则中规定,企业销售产品或者提供劳务的同时授予客户奖励积分的,应当将销售取得的货物或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配,与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益,待客户兑换奖励积分或者失效时,结转计入当期损益.

当消费积分计划实质是预收账款行为时,比如常见的超市积分达到多少多少,就能兑换纸抽等礼品,在这种情况下适合采用递延收入法进行账务处理.举个简单的例子:甲超市销售了100元的货物,成本为80元,赠送了客户100积分,积分的价值为5元,可兑换一盒纸抽,成本为3元.则账务处理如下:

(一)购买商品赠送积分时

借:银行存款 100

贷:主营业务收入 95

递延收益 5

借:主营业务成本 80

贷:库存商品 80

(二)顾客取得赠品时

借:递延收益 5

贷:主营业务收入 5

借:主营业务成本 3

贷:库存商品 3

(三)失效积分

借:递延收益 5

贷:主营业务收入 5

二、作为销售费用核算

当消费积分实质上是促销活动时,比如顾客可以折扣的方式购买商品,采用这种核算方式比较合理.在发放时不做会计处理,账面上不反映积分的价值,客户使用积分时直接计入使用当期的销售费用.例如:甲商场规定,会员消费500元即可获得500积分并享受8折优惠,李某在达到积分要求后,花费了160元购买了价值200元的商品,成本为150元.应做如下账务处理:

借:银行存款 160

销售费用 40

贷:主营业务收入 200

借:主营业务成本 150

贷:库存商品 150

如果顾客不参加促销活动则企业无需进行任何会计处理.

三、作为合同负债核算

企业新收入准则中规定,对于附有客户额外购买选择权的销售,企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利.企业提供重大权利的,应当作为单项履约义务,将交易价格分摊至该履约义务,在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时,或者该选择权失效时,确认相应的收入.

奖励积分也属于"附有客户额外购买选择权的销售"的一种具体体现方式.客户行使选择权兑换商品时,通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利.此时要将交易价格分摊至合同负债,在消费者未来行权时或者该选择权失效时再计入相应收入.例如:甲商场规定消费500元即可获得价值50元的500积分,在下次消费时可以进行抵扣.账务处理如下:

(一)客户获得积分时

借:银行存款 500

贷:主营业务收入 450

合同负债 50

(二)客户行使选择权或选择权失效时

借:合同负债 50

贷:主营业务收入 50

以上就是积分兑换的会计分录的主要内容,大家都清楚了吗?积分兑换在现代社会得到飞速发展的原因在于现代商业社会关于促销、关于增强会员粘性、加强用户体验的各类商业手段的创新不断发展.有的积分体系,将积分分成了各种不同的类型.不同类型的积分可以进行转换.